履約義務(wù)是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》“收入”的核心概念，也是企業(yè)確認(rèn)收入的關(guān)鍵依據(jù)。履約義務(wù)是指企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。這一概念直接影響企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間與金額，是初級(jí)會(huì)計(jì)考試中高頻計(jì)算題和案例分析題的命題重點(diǎn)。

　　履約義務(wù)的定義

　　1.核心定義與構(gòu)成要素

　　履約義務(wù)的本質(zhì)是企業(yè)對(duì)客戶(hù)的承諾，包括以下兩類(lèi)：

　　明示承諾：合同中明確約定的義務(wù)，例如銷(xiāo)售商品后提供保修服務(wù)。

　　隱含承諾：雖未在合同中寫(xiě)明，但基于商業(yè)慣例或企業(yè)公開(kāi)聲明，客戶(hù)有合理預(yù)期企業(yè)會(huì)履行的義務(wù)。例如某手機(jī)品牌長(zhǎng)期宣傳“購(gòu)機(jī)享終身免費(fèi)貼膜”，即使合同未寫(xiě)明，客戶(hù)仍默認(rèn)此服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》）：

　　合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定其履行時(shí)點(diǎn)。

　　2.履約義務(wù)的識(shí)別條件

　　識(shí)別履約義務(wù)需同時(shí)滿(mǎn)足兩大條件：

　　客戶(hù)能單獨(dú)受益：商品或服務(wù)本身具有獨(dú)立價(jià)值，客戶(hù)無(wú)需依賴(lài)其他復(fù)雜資源即可使用。例如單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電腦可直接使用，而購(gòu)買(mǎi)螺絲釘需組裝后才能使用，后者不構(gòu)成履約義務(wù)。

　　承諾可單獨(dú)區(qū)分：合同中的各項(xiàng)義務(wù)無(wú)高度關(guān)聯(lián)性，無(wú)需整合即可獨(dú)立履行。例如裝修合同中“刷墻”和“鋪地板”若需整體驗(yàn)收后才能交付，則合并為一項(xiàng)履約義務(wù)。

　　案例1（軟件定制開(kāi)發(fā)）：

　　乙公司為甲公司開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件，需與現(xiàn)有系統(tǒng)兼容并不斷修改測(cè)試。由于開(kāi)發(fā)與測(cè)試高度關(guān)聯(lián)（軟件必須修改后才能使用），二者合并為一項(xiàng)履約義務(wù)。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理與實(shí)務(wù)應(yīng)用

　　1.收入確認(rèn)的兩種模式

　　2.合同變更的三種情形與處理

　　新增可區(qū)分義務(wù)：作為新合同單獨(dú)處理。例如軟件公司新增功能模塊（市場(chǎng)價(jià)明確），單獨(dú)簽訂補(bǔ)充合同。

　　已履約與未履約部分可區(qū)分：終止原合同，合并未履約部分為新合同。例如建筑項(xiàng)目中途變更設(shè)計(jì)，重新計(jì)價(jià)未完成部分。

　　不可區(qū)分變更：調(diào)整原合同價(jià)格并重新計(jì)算履約進(jìn)度。例如服裝訂單中途更換面料材質(zhì)，按新成本重新確認(rèn)收入。